合併理论百科

　　合併理论是指如何认识指导合併会计报表的观点。

　　基本介绍

　　：合併理论

　　是指如何认识

　　：指导合併会计报表的观点

　　基本概念

　　通俗地讲，是指应当站在怎样的立场上来认识母公司与子公司的关係，从而合理地确定合併的範围和合併的方法。

　　在编制合併会计报表时，如何看待少数股权的性质，以及如何对其进行会计处理，国际会计界形成了三种编制合併会计报表的合併理论，即

　　所有权理论

　　经济实体理论

　　母公司理论

　　所有权理论

　　（1）子公司的资产，负债属于母公司的部分，按公司的购买成本（公允价值）加以合併，属于子公司少数股权的资本及负债不包括在合併报表中。母公司购买成本高于所获得子公司净资产的公允价值的部分确认为商誉反映在合併报表中；

　　（2）子公司报告的收入和费用中母公司所拥有的部分包括在合併报表中，属于子公司少数股权的收入和费用不再合併报表中计列。

　　母公司理论

　　（1）子公司的资产，负债属于母公司的部分，按母公司的购买成本（公允价值）加以合併，属于子公司少数股权的资产和负债仍以原账面价值计列；

　　（2）商誉只计列属于母公司的部分，属于子公司少数股权的部分并未计入；

　　（3）将合併利润归属于母公司股东，将少数股权视为负债，少数股东损益视为费用；

　　（4）公司间业务所发生的未实现的损益，顺销时，从合併利润中100%抵消；逆销时，仅抵消母公司所占有的部分。

　　主体理论（实体理论）

　　（1）子公司的资产及负债无论多数股权，少数股权均以公允价值合併，其中子公司的总价值是以多数股权支付的价格估算而来；

　　（2）商誉计列母公司部分和估算属于少数股东的部分；

　　（3）合併净利润属于合併主体的所有者权益拥有者；

　　（4）少数股权是合併权益的一部分，少数股东损益是合併净利润总额分配给少数股东的部分；

　　（5）公司间业务所发生的未实现的损益，无论顺销，逆销，均全部抵消，在逆销时，将全部的金额在多数及少数股权之间加以分配。

　　中国现行实务中所使用的合併理论

　　——这是母公司理论与主体理论的相互妥协

　　（1）子公司的资产，负债的计列全部採用公允价值报告；

　　（2）商誉只计列属于母公司的部分；

　　（3）合併净利润归属母公司股东，少数股东权益作为减项，但不是费用。它是合併主体已实现净利润在多数和少数股权之间的分配；

　　（4）少数股权是合併股东权益的一部分，将其列示为单独的一项金额；

　　（5）公司之间业务所发生的未实现的损益，採用主体理论。

　　合併範围：

　　合併财务报表的合併範围应当以“控制”作为基础予以确定。

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